+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Отпуск с последующим увольнением: 6 НДФЛ

Законодательство о труде допускает возможность увольнения сразу после завершения использованного работником очередного отпуска. О том, как такая ситуация отразится на внесении данных в форму 6-НДФЛ, читайте в нашей публикации.

Содержание статьи

Оформление увольнения сразу после использования отпуска

При увольнении работник не лишается права на полагающиеся ему неиспользованные отпуска, сколько бы их у него не было накоплено за время работы (ст. 127 ТК РФ). Варианты ситуации увольнения в увязке с предоставлением и, соответственно, оплатой отпусков зависят от выбора работника и могут оказаться следующими:

  • Отпуск перед увольнением не используется. В этом случае работник получит денежную компенсацию за все полагающиеся ему дни отдыха.
  • Увольнение происходит сразу по завершении очередного отпуска, предоставленного работнику по утвержденному у работодателя графику. Работодатель (при условии, что увольнение не связано с совершением работником виновных действий) не может отказать ни в предоставлении такого отпуска, ни в оформлении увольнения сразу по его окончании. Если после использования отпуска у работника останутся еще какие-то числящиеся за ним дни отдыха, то за них будет выплачена компенсация.
  • Отпуск (или несколько неиспользованных отпусков) перед увольнением даются работнику вне графика. Работодатель вправе отказать в оформлении такого отпуска, и, если это произойдет, работник получит денежную компенсацию за все неиспользованные им дни отдыха. Если же работодатель согласен предоставить отпуск, то при его оформлении будет действовать тот же порядок, что и при предоставлении по графику, за исключением того, что обязательным для подачи работником документом окажется заявление на отпуск, даваемый не по графику (напомним, что отпуск, включенный в график отпусков, не требует подачи заявления на него).

Во время отпуска, предоставляемого с последующим увольнением, работник продолжает числиться в штате работодателя, и его увольнение оформляется последним днем нахождения в отпуске (ст. 84.1, 127 ТК РФ). При этом для срочного трудового договора не будет иметь значения тот факт, что время отпуска полностью или только в какой-то части выходит за пределы срока действия договора.

Правила увольнения после отпуска, значимые для 6-НДФЛ

  • дата получения дохода;
  • дата истечения срока уплаты налога с этого дохода.

Разница в первой из дат базируется на установлении разных сроков для выдачи дохода:

  • Отпускные необходимо выплатить не позже чем за 3 календарных дня до начала времени отдыха (ст. 136 ТК РФ, Письмо Минтруда России от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157), и то, что отпуск завершится увольнением, не отменяет этого требования.
  • Выплата расчета при увольнении осуществляется в последний день работы. Таким днем при отпуске с последующим увольнением оказывается последний рабочий день, предшествующий началу времени отдыха, и именно в этот день с увольняющимся работником надо произвести все расчеты и выдать ему трудовую книжку (ст. 84.1, 127 ТК РФ).

Дата получения дохода для целей исчисления НДФЛ в обоих случаях оказывается соответствующей дате фактической выплаты (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ). Но совпадать они (если правила выплаты не нарушаются) не должны.

Вторую дату (истечения срока уплаты налога) следует определять как день (п. 6 ст. 226 НК РФ):

  • наступающий после дня выплаты дохода — для расчета при увольнении;
  • последний в месяце выплаты дохода — для отпускных.

Сроки платежа по налогу могут совпасть, если расчет при увольнении сделан в предпоследний день месяца или дата платежа по нему подлежит смещению на последний в месяце день из-за совпадения с выходным (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Третья из дат (удержания налога из дохода) зависит от способа выплаты и для платежей, сделанных деньгами, определяется одинаково — как день выдачи дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример 6-НДФЛ по отпуску с увольнением

Рассмотрим отражение данных по отпуску с последующим увольнением на цифрах.

Пример

Подводим итоги

  • Работник имеет право на использование непосредственно перед увольнением очередного отпуска. Работодатель обязан его предоставить, если отпуск полагается работнику в соответствии с утвержденным графиком. Если же речь идет об отпуске, не внесенном в график, работодатель может отказать в предоставлении отпуска.
  • В 6-НДФЛ сведения по выплатам доходов в виде отпускных и расчета при увольнении, возникающих в ситуации отпуска с последующим увольнением, придется отражать по-отдельности, т. к. они будут иметь различия в 2-х датах: получения дохода и истечения срока для перечисления в бюджет налога по нему.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Заполнение формы 6-НДФЛ: Расчёты с уволенными (даты и суммы)

1. Компания рассчиталась с сотрудником в день увольнения

Компания рассчиталась с сотрудником в день увольнения — выдала зарплату и компенсацию за неиспользованный отпуск.

При увольнении сотрудник получает доход в виде зарплаты в последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Компенсация неиспользованных дней отпуска — это не зарплата. Дата получения дохода — день выплаты. Поскольку компания рассчиталась с сотрудником в последний рабочий день, даты в строке 100 совпадают. Налог с обеих выплат нужно удержать в этот же день.

Компенсация неиспользованного отпуска — это не отпускные. Крайний срок перечисления НДФЛ с этой суммы — день, следующий за выплатой, как и по зарплате. Все три даты в строках 100–120 совпадают. А значит, компенсацию и зарплату отразите в одном блоке строк 100–140.

Образец 84. Как заполнить в расчёте выплаты в день увольнения:

2. Компания рассчиталась с сотрудником за день до увольнения

Компания выдала зарплату и компенсацию неиспользованных дней отпуска за день до увольнения. В этот же день компания удержала и перечислила НДФЛ с этих выплат.

Кодекс устанавливает особую дату получения дохода в виде зарплаты на случай, когда работник увольняется. Исчислить НДФЛ нужно в последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ). Если компания выдала деньги раньше, то налог она удержала до даты получения дохода.

В этом случае в строке 100 поставьте дату получения дохода по кодексу — последний рабочий день. А в строке 110 — день выплаты. Дата в строке 110 будет раньше, чем в строке 100. Но программа пропустит такой расчёт.

Проблем с НДФЛ быть не должно. Инспекторы разрешают удерживать налог с зарплаты, выданной до даты получения дохода.

Компенсация неиспользованных дней отпуска — это не зарплата. Сотрудник получает такой доход в день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, даты в строке 100 по зарплате и компенсации не будут совпадать. Заполняйте их в разных блоках строк 100–140.

Образец 85. Как заполнить в расчёте выплаты за день до увольнения:

3. Компания при увольнении удержала отпускные

Сотрудник в первом квартале отгулял отпуск авансом, а во втором квартале увольняется. В день увольнения компания удержала из зарплаты отпускные за дни отдыха, которые сотрудник не отработал.

Сотрудник может отгулять отпуск авансом. Но при увольнении компания вправе удержать отпускные за неотработанные дни отдыха (ст. 137 ТК РФ). НДФЛ с отпускных компания удерживает в момент выплаты. Поэтому, если работник возвращает отпускные, налог нужно пересчитать.

В данном случае НДФЛ не является излишне удержанным, потому что компания верно исчислила его на дату выдачи денег. Кроме того, работник вернёт только ту сумму, которую получил, то есть за минусом НДФЛ. Значит, возвращать работнику налог компания не будет.



Переплата по НДФЛ возникнет у компании. Чтобы ее вернуть, одни налоговики предлагают обращаться с заявлением на возврат. Другие разрешают уменьшить на пересчитанный налог следующий платеж в бюджет. Сделайте так, как рекомендует ваш инспектор.

В периоде, когда компания выдала отпускные, ошибки нет. Поэтому расчёт за предыдущий квартал не уточняйте. В текущем квартале скорректируйте раздел 1 — уменьшите доходы в строке 020 на отпускные. Исчисленный и удержанный НДФЛ отразите за вычетом налога с лишних отпускных (письмо ФНС России от 24.05.16 № БС-4-11/9248).

Что касается зарплаты при увольнении в разделе 2, порядок заполнения зависит от того, возвращает сотрудник отпускные или компания удерживает их сама с последней зарплаты. Если работник вернул деньги в кассу, покажите зарплату в той сумме, в которой начислили. Если компания уменьшает зарплату на отпускные, покажите доход за вычетом удержанной суммы. Из этой же суммы рассчитайте и перечислите НДФЛ.

Образец 86. Как отразить зарплату, из которой компания удержала отпускные:

4. Компания выдала зарплату уволенному работнику с опозданием

Сотрудник уволился. Компания выдала ему зарплату только через несколько дней после увольнения.

При увольнении дата получения дохода в виде зарплаты — последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ). На эту дату компания исчисляет НДФЛ. Не важно, когда компания выдаст деньги. В строку 020 раздела 1 расчёта доходы включайте в том периоде, когда начислили. Но удержать НДФЛ компания сможет только при выплате.

Если компания не удержала НДФЛ в отчётном периоде. Отразите доход в строке 020, а исчисленный налог в строке 040. Удержанный налог не показывайте в строке 070, а также в разделе 2 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609).

Если компания удержала НДФЛ в отчётном периоде. Отразите доход в строке 020, исчисленный НДФЛ — в строке 040, а удержанный — в строке 070. Выплаты отразите в разделе 2. В строке 100 запишите день увольнения работника. В строке 110 — дату выплаты, в строке 120 — следующий рабочий день.

Образец 87. Как заполнить расчёт, если компания задержала зарплату при увольнении:

5. Компания в день увольнения выдала зарплату и пособие

Сотрудник принёс больничный лист, а через несколько дней уволился. Компания выдала работнику зарплату и пособие по болезни в один день.

При увольнении сотрудник получает доход в виде зарплаты в последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ). По пособиям дата получения дохода — день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку компания выдала пособие и зарплату в день увольнения, даты в строках 100 совпадают. Налог компания удерживает в день выплаты. Но НДФЛ с зарплаты нужно перечислить не позднее следующего дня. А с пособия — не позднее последнего дня месяца, в котором компания выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). Даты в строках 120 не совпадают. Значит, выплаты заполняйте в двух разных блоках строк 100–140.

Образец 88. Как отразить пособие и зарплату, выданные в день увольнения:

6. Компания при увольнении выплатила выходное пособие

Сотрудник уволился по соглашению сторон. При увольнении компания выдала выходное пособие.

От НДФЛ освобождены три средних заработка при увольнении (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если компания выдала компенсацию в пределах этих сумм, она вправе не отражать их в 6-НДФЛ.

Если компания выдала больше, отражайте в расчёте только сумму, которая превышает три средних заработка. Запишите ее в строке 020 расчёта и строке 130. Дата получения дохода и удержания НДФЛ — день выплаты. Эту дату отразите в строках 100 и 110. А в строке 120 поставьте следующий день.

Образец 89. Как отразить в расчёте выходное пособие при увольнении:

7. Компания рассчиталась с уволенным сотрудником в последний день отчётного периода

Сотрудник уволился в последний день квартала — 30 июня. В этот день компания выдала расчёт и удержала НДФЛ.

Дата получения дохода в виде зарплаты — день увольнения (п. 2 ст. 223 НК РФ). А крайний срок перечисления налога — следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Сотрудник уволился в последний день квартала — 30 июня. Значит, крайний срок перечисления НДФЛ пришёлся уже на следующий отчётный период — 1 июля.

В разделе 2 расчёта 6-НДФЛ выплату нужно отражать в том периоде, когда завершена операция. ФНС разъяснила, что операция завершена в том периоде, на который приходится крайний срок уплаты НДФЛ (письмо ФНС России от 24.10.16 № БС-4-11/20126@). Значит, раздел 2 заполняйте в отчётности за девять месяцев. При этом отразите зарплату в разделе 1 расчёта за полугодие.

Образец 90. Как заполнить раздел 2, если срок оплаты НДФЛ попадает на следующий квартал:

8. Несколько сотрудников уволились в первом квартале

В марте уволились несколько работников, доходы которых компания отразила в расчёте 6-НДФЛ за первый квартал.

Раздел 1 расчёта компания заполняет нарастающим итогом (п. 3.1 Порядка, утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). В том числе строку 060, где считает количество «физиков», которые получили доход в отчётном периоде. Поэтому даже если работники уволились в прошлом квартале и больше не получали доходов, их нужно посчитать в строке 060 расчёта за полугодие.

Образец 91. Как отразить в расчёте уволенных сотрудников:

9. Сотрудник ушёл в отпуск с последующим увольнением

Сотрудник ушёл в отпуск с последующим увольнением. Компания выдала ему расчёт и отпускные.

При увольнении сотрудник получает доход по зарплате в последний рабочий день, за который компания начислила деньги (п. 2 ст. 223 НК РФ). Если работник уходит в отпуск с последующим увольнением, датой прекращения договора считается последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 ТК РФ). Но компания рассчитывается и выдаёт трудовую книжку перед отпуском (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ). Последний день, за который компания начисляет зарплату, — это последний рабочий день перед отдыхом. Значит, это и есть дата получения дохода.

Не позднее чем за три календарных дня до начала отдыха компания перечисляет отпускные. В этот день работник получает доход. Крайний срок перечисления налога с этой выплаты — последний день месяца, в котором компания выдала деньги (письмо ФНС России от 11.05.16 № БС-3-11/2094@). Этот день нужно записать в строке 120.

Сотрудник ушел в отпуск с последующим увольнением. Последний рабочий день перед отпуском — 20 мая. А дата расторжения трудового договора — 10 июня.

В разделе 2 компания заполнила выплаты, как в образце 92.

Образец 92. Как заполнить расчёт, если работник уходит в отпуск с последующим увольнением:

10. Сотрудник ездил в командировку перед увольнением

Компания выплачивает суточные больше лимита в 700 и 2500 рублей. Сотрудник увольняется в месяце, когда руководитель утвердил авансовый отчёт по командировке.

От НДФЛ освобождены суточные в пределах лимита — 700 рублей за каждый день поездки по России и 2500 рублей — за границу (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если компания выдала больше, работник получил доход. Дата получения такого дохода — последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчёт (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При увольнении компания определяет задолженность по командировкам. Если сотрудник что-то должен, работодатель требует вернуть аванс или, наоборот, возмещает перерасход. Значит, на дату увольнения компания может определить доход по командировке (сверхлимитные суточные) и исчислить НДФЛ.

Удержать налог можно с окончательного расчёта. Хотя из кодекса такой порядок не следует, его поддерживают опрошенные нами налоговики. В строке 100 по доходам в виде сверхлимитных суточных все равно запишите последний день месяца, в котором руководитель утвердил отчёт. Дата удержания будет раньше, но проблем из-за этого быть не должно.

Сотрудник 4 мая вернулся из командировки. За каждый день поездки по России он получил 1700 руб. Командировка длилась 6 дней. В этом же месяце руководитель утвердил авансовый отчет, а 23 мая работник уволился.

Образец 93. Как заполнить в расчёте зарплату и сверхлимитные суточные при увольнении:

Налогоплательщик ПРО, 2017

Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

Автор: О. И. Волкова

Комментарий к Письму ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9248.

Сотрудники контролирующего органа в очередной раз выпустили ряд писем, в которых даны разъяснения о порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ,

  • Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@ о порядке отражения НДФЛ и сумм оплаты отпуска с последующим увольнением работника;
  • Письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@ о порядке отражения НДФЛ с заработной платы за март, которая была выплачена в апреле;
  • Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9248 о порядке отражения НДФЛ и сумм отпускных, если требовался их перерасчет.

Напомним, что очередной расчет по форме 6-НДФЛ необходимо представить не позднее 01.08.2016. При этом данный расчет заполняется на отчетную дату – 30 июня.

В № 6, 2016 вашему вниманию были представлены письма сотрудников контролирующего органа, в которых давались разъяснения о порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в следующих случаях:

  • если доход был выплачен в натуральной форме, но НДФЛ не был удержан;
  • если сотруднику выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности;
  • если сотрудник получил доход в виде материальной выгоды.

Итак, перейдем к рассмотрению новых разъяснений сотрудников контролирующего органа.

Порядок отражения НДФЛ и сумм оплаты отпуска с последующим увольнением работника

Пояснения о заполнении расчета по форме 6-НДФЛ, которые даны сотрудниками контролирующего органа в Письме № БС-3-11/2094@, представим в виде таблицы, а точнее, в ней приведем сравнение выплаты заработной платы с выплатой заработной платы и отпускных при увольнении.

Дата удержания/перечисления НДФЛ

«Дата фактического получения дохода»

Последний день месяца

Последний рабочий день сотрудника

«Дата удержания налога»

Фактический день выплаты заработной платы, отпускных

Фактический день расчета при увольнении

«Срок перечисления налога»

Не позднее следующего дня после фактического дня выплаты заработной платы (расчета при увольнении)

Что касается оплаты отпусков, то налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты

Приведем пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Пример 1

В статье 127 НК РФ сказано, что по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Согласно ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Порядок отражения НДФЛ с заработной платы в переходный период между отчетными датами

В Письме № БС-3-11/2169@ даны разъяснения о порядке заполнения расчета по форме 6-НДФЛ за так называемый переходный период – I квартал (это была заработная плата за март, которая выплачивалась в апреле). В разъяснениях сказано, что в данном случае сумма налога с заработной платы за март должна быть отражена в разд. 1 только в строке 040 «Сумма исчисленного налога», а в строках 070 «Сумма удержанного НДФЛ» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» необходимо поставить 0.

Проиллюстрируем эти разъяснения примером.

Пример 2

Отражая в расчете по форме 6-НДФЛ дату получения заработной платы, работодатель должен указать в строке 100 разд. 2 «Дата фактического получения дохода» последнее число месяца, за который начислен доход, независимо от того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день. Об этом также сказано в Письме № БС-3-11/2169@.

Порядок отражения НДФЛ и сумм отпускных, если требовался их перерасчет

Перерасчет отпускных возможен как в большую, так и в меньшую сторону. Что касается перерасчета в большую сторону, то здесь не возникает особых проблем, так как просто следует доначислить необходимую сумму отпускных, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Что же касается перерасчета отпускных в меньшую сторону, например, при отзыве работника из отпуска, то в этом случае учреждение – налоговый агент производит перерасчет суммы отпускных и, значит, удержанной ранее суммы НДФЛ. Начисленные ранее суммы отпускных и соответствующие суммы налога сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог.

Такие разъяснения представлены в письмах ФНС РФ от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О, от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5888@.

Что касается отражения сумм перерасчета отпускных, то сотрудники контролирующего органа в Письме № БС-4-11/9248 отметили: в случае, когда организация (налоговый агент) производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.

Следующая
ОтпускКак оформить выход из декретного отпуска на неполный рабочий день

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector